江門注冊(cè)公司企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的“買贈(zèng)行為”，如何進(jìn)行稅務(wù)處理？實(shí)際上，“買贈(zèng)行為”的稅務(wù)處理，分為銷售方的稅務(wù)處理和購(gòu)進(jìn)方的稅務(wù)處理，下面小編就為大家分析一下~
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一、
銷售方的稅務(wù)處理
對(duì)于銷售方來(lái)說(shuō)，“買贈(zèng)行為”就是一種促銷行為，有“買”才有“贈(zèng)”，因此并不是“無(wú)償”贈(zèng)送，而是一種“有償”的贈(zèng)送行為。
（一）企業(yè)所得稅的處理
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第三條規(guī)定：“企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。”
因此，對(duì)于銷售方來(lái)說(shuō)，“買贈(zèng)行為”是不需要做視同銷售處理的。
說(shuō)明：跟增值稅規(guī)定不一樣的地方，企業(yè)所得稅對(duì)于“買贈(zèng)行為”規(guī)定并沒(méi)有限制發(fā)票如何開具。
（二）增值稅的處理
對(duì)于銷售方來(lái)說(shuō)，“買贈(zèng)行為”雖然是一種“有償”的贈(zèng)送行為，實(shí)質(zhì)上是一種商業(yè)折扣，法理上不屬于增值稅的“視同銷售”范圍。但是，為避免國(guó)家的稅款流失，對(duì)于商業(yè)折扣的發(fā)票開具有特別規(guī)定：
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）規(guī)定：納稅人采取折扣方式銷售貨物，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明是指銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅。
未在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。
（三）個(gè)人所得稅的處理
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2011〕50號(hào)）第一條規(guī)定，企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過(guò)程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：
1.企業(yè)通過(guò)價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù);
2.企業(yè)在向個(gè)人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品，如通信企業(yè)對(duì)個(gè)人購(gòu)買手機(jī)贈(zèng)話費(fèi)、入網(wǎng)費(fèi)，或者購(gòu)話費(fèi)贈(zèng)手機(jī)等;
3.企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品。
因此，如果“買贈(zèng)行為”行為中購(gòu)買與贈(zèng)送的對(duì)方是個(gè)人的，是不征收個(gè)人所得稅的。
（四）稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)說(shuō)明
雖然《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于折扣額抵減增值稅應(yīng)稅銷售額問(wèn)題通知》（國(guó)稅函〔2010〕56號(hào)）的規(guī)定是針對(duì)增值稅，但是實(shí)務(wù)中很多基層稅務(wù)局執(zhí)行口徑對(duì)企業(yè)所得稅同樣適用。因?yàn)槿绻麤](méi)有在同一張發(fā)票“金額”欄注明折扣額的話，稅務(wù)局可以認(rèn)定為無(wú)票支出等，反正有很多理由讓你服氣?！秶?guó)家稅務(wù)總局企業(yè)銷售折扣在計(jì)征所得稅時(shí)如何處理問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1997〕472號(hào)，目前已廢止，但實(shí)務(wù)中依然有很多稅務(wù)局按照該文精神執(zhí)行）也明確回答：納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的銷售折扣，如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額；納稅人銷售貨物給購(gòu)貨方的回扣，其支出不得在所得稅前列支。
二、 購(gòu)進(jìn)方的稅務(wù)處理
“買贈(zèng)行為”作為購(gòu)買方的企業(yè)，接受的“贈(zèng)送”也不是無(wú)償?shù)?，法理上也是?yīng)該按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)商品的計(jì)稅基礎(chǔ)，處理類似于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）。
增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，當(dāng)然是只能按照銷售方開具的增值稅發(fā)票按規(guī)定進(jìn)行抵扣。
對(duì)于企業(yè)所得稅方面，需要注意的是如果銷售方?jīng)]有將贈(zèng)送品開具在發(fā)票上（按照合規(guī)的折扣開具發(fā)票），部分基層稅務(wù)局可能不認(rèn)可上述的計(jì)稅基礎(chǔ)分?jǐn)?，而要求按照接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)處理，按照接受捐贈(zèng)商品的公允價(jià)值確認(rèn)企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。
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